货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性最强的一种资产。下面是货币资金审计的论文，欢迎参考阅读！
摘要：医院货币资金审计是对医院医疗服务过程中停留于货币形态的那部分资金进行的审计。由于货币资金是医院资金运动的起点和终点，故它的增减变动与医院医疗活动及药品与器材供应过程息息相关。由于货币本身是一种可以充当一般等价物的特殊商品，便倍受不法分子的注视，因此，笔者结合工作实际认为，加强医院货币资金的审计势在必行。医院货币资金审计的主要内容包括以下几个方面 [1，2] 。
1 对医院内部控制制度的审计
1.1 审查医院岗位责任制度 会计和出纳的岗位职责要严格划分清楚，以便互相牵制，严密手续，堵塞漏洞。
1.2 审查医院程序控制制度 是否建立严格的收付业务程序。首先严格现金收付款清点制度。收付款时，要认真进行清点，并在原始凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记;其次严格支票登记制度。开出支票要按单位、货款用途、金额等进行登记，支票和支票专用印章要分开妥善保管。
1.3 审查医院预算控制制度 通过医院预算对收支进行总体控制，超预算部分是否按有关规定办理追加预算手续。
1.4 审查医院审批控制制度 是否坚持院党委领导下的“一只笔”审批制度，超过一定数额是否经过医院办公会或院常委会研究决定，以杜绝乱开口子现象的发生。
2 对医院库存现金的审计
对医院库存现金的审计主要是通过对现金日记账的审查来进行的`。它具体包括两个方面:
(1)查现金的发生额，以明确现金增减变化的过程是否正常、合规;
(2)查现金的余额，以确认现金增减变化的结果是否真实可信。因此，现金的审查应通过审查现金收付凭证和盘点现金实物来完成。
2.1 医院现金日记账的审计 审查医院现金日记账，通常应注意以下几点:
(1)现金日记账的开设是否合理合法。一般来说，一所医院仅有一本现金日记账，但是当医院同时拥有人民币现金和外币现金时，应该区别不同的币种开设明细账，同时应注意上述外币现金的提取是否有正当的批准手续，有无违反外币管理的规定。
(2)审查现金账收付双方的记载是否与实际现金的收支相符。
(3)审查库存现金余额是否超过规定的限额。医院日常零星开支所需的现金，通常是由开户银行根据医院的实际情况来核定的。超过限额的现金应该及时送存银行，以保证现金管理的安全。审查时若发现现金余额有超过规定限额的情况，应予以纠正。但此项现金定额不包括医疗收费班组各收银员的零星周转金，及当天未及解交银行医疗收入的现金。
(4)现金账余额、小计、合计数是否正确。对现金账中出现的红字余额，必须查明原因，确定其性质，是属于记账技术的过失错误，还是属于有意的舞弊行为。
(5)库存现金是否及时入账。医疗收入的现金是否及时送存银行，现金实存数是否与账面相符，是否有以收入坐抵支出的情况。
(6)现金收付业务是否按顺序入账以及现金账户的余额方向是否正常。
2.2 医院现金收付凭证的审查
2.2.1 医院现金收入业务的审查 审查现金收入业务是否正确，要以收入手续是否严密为重点，认真审查原始凭证，从中发现现金收入的问题。审查医院现金收入业务主要审查以下几点:
(1)审查是否严格执行国家结算制度的有关规定，应通过银行结算的业务是否收取了现金。
(2)审查有无套用结算账户现象。如有的单位或个人为了利用医院的银行账户办理汇款结算业务，以现金换取转账支票或通过银行汇款。
(3)审查有无挪用现金的现象。如有的收款人收款后不交或出纳员不入账，擅自将款挪用或转借给他人搞非法活动。
(4)审查是否有涂改或弄虚作假，从中窃取现金。审查收据的抬头、日期、摘要、金额等是否有涂改现象;审查有无采取偷梁换柱的方法，如开给交款联的凭证与现金入账联和存根联的凭证两次填写，一大一小。
(5)审查有无销毁收据进行贪污的现象。清查医院已使用过的收款凭证存根是否有缺本缺页的情况;用收款凭证存根与收款入账收据进行核对，查明是否如数收账;审查收款次数与额度有无异常现象，如有不合常规的现象要深入调查清楚。
2.2.2 医院现金支出业务的审查 医院现金支付主要审查以下内容:
(1)审查有无违反结算规定，将应通过银行转账结算的经济业务而支付了现金。
(2)审查有无不按审批程序支付现金现象，一切未经领导批准、有关人员审核和无经手人签章的付款凭证，出纳人员不得支付现金。
(3)审查有无单位和个人套取现金的问题。所有单位和个人，不得以银行转账或汇款等方式，将不属本单位经济往来款项转到本单位账户套取现金。
(4)审查支付现金的凭证是否符合制度规定。审查凭证所反映的经济业务是否合法，有无违反制度、法律的行为。凭证是否真实有效，有无未经税务部门统一印制盖章的假的发票，有无大、小写金额不相符，有无抬头不属被审单位的发票等情况。
(5)审查有无虚报冒领，重复支付的现象。虚报冒领容易发生在自制凭证上，审查时可用相关性凭证核对。如报销出差补助天数，可用车票往返时间，住宿天数核对。
(6)审查支取现金的单据是否有涂改、挖补、刮擦、消字、退色等痕迹，有无重写和加字以小改大等现象。
(7)审查有无虚构伪造单据，窃取现金的贪污行为。有的采购人员为了贪污公款，不择手段，有的是通过关系“帮忙”，有的是通过给“手续费”，有的则是双方互相串通，采取虚列购买物品，空开发票，虚报经费的手法进行贪污作弊。因此，审查购物发票时，一定要注意验收手续是否齐全。
2.3 医院现金借据的审查
(1)审查因公借款是否符合规定，对借款用途不明、超过现金支出范围、未经领导批准的借据，要认真查清，分别情况严肃处理。
(2)审查是否严格控制私借公款。—般不准私人借支公款，个别确有特殊情况需借用公款的，应在本人一个月工资内，须经单位领导批准，借款期最长不超过三个月，逾期不还者，由财务部门从本人工资中扣还。
(3)审查因公外出和探亲预借路费是否填写借据，并经领导批准;归队后是否及时结算报销。
2.4 医院库存现金实有数审查
2.4.1 清查库存现金的基本程序 审查库存现金，一般采用盘查法，由被审单位的主管会计和出钠员在审计人员的监督下进行盘点。
2.4.2 清查库存现金应注意的事项
(1)清查库存现金，应采取突击抽查法进行，不能事先预告，以防临时抵补凑数，搪塞漏洞。
(2)要选择适当时间和方法。由于在进行业务工作时间内清点现金，常常会影响正常工作的进行，因而 应选择在出纳业务结束后或在指定停止现金收付的时间内进行。
(3)清点库存现金时，如发现差错，必须由清点人员复点并承认，要立即查明情况和原因，查点清单必须由出纳员签章，所有参加查点的人员，都要签字作证，以免发生纠纷。
(4)发现白条、不合法凭证抵库存及账外“小金库”时，要认真查明原因及来源和用途。
3 医院银行存款的审计
银行存款按其存款的期限和性质不同，可分为定期存款和活期存款，按其币种不同又可分为外币存款和人民币存款。
3.1 医院定期存款的审查 主要审查定期存款的余额是否真实，存单抬头是否与医院名称一致，存单期限是否有效，存单的利率是否合理。
3.2 医院活期存款的审查 银行活期存款的审查与对库存现金审查类似，一方面是通过银行收付款凭证来审查银行存款发生额情况，另一方面是经过银行对账单审查银行余额情况。银行日记账既是沟通发生额和余额的桥梁，又是银行收支业务的分类汇总，故也是进行银行存款审计的重要环节。
3.2.1 医院银行存款日记账的审查 主要审查银行账户开设情况，银行账户管理情况，有无套取现金情况及银行收付业务的对应科目。
3.2.2 对银行存款收入凭证审查 主要审查现金或支票送存银行情况及银行收账情况
3.2.3 对银行存款支出凭证的审查 主要审查医院签发的支票及银行划拨的款项情况。
3.2.4 对银行存款出纳账与银行对账单的审查 将银行出纳日记账和银行对账单核对是对货币资金审计中的一个重要环节。
银行存款日记账余额与银行对账单余额应相等。经审查两者出现不等情况，看是否是以下四种情况造成的:
一是“银行已收而医院财务未收”，
二是“银行已付而医院财务未付”，
三是“医院财务已收而银行未收”，
四是“医院财务已付而银行未付”。
对于未达账项，审计人员可以审阅银行调节表，并使未达账项在下期银行对账单中得以证实。对于登账错误，应在查明原因、明确责任的基础上，由医院财务或银行予以调整处理。
参考文献
1 徐茂林，肖文八.审计手册，北京:中国审计出版社，2000，86-126.
2 张奎，文卫，马东新.审计执法全书，北京:中国统计出版社，1997，62-82.
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