会计师事务所资源与能力战略管理研究会计论文

　　注册会计师行业在市场经济中发挥的重要作用已受到国家的关注和重视，我国注册会计师行业在提高经济发展质量和维护国家经济安全中所具有的重要意义得到了政府的肯定。财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》描绘出我国大、中、小型会计师事务所5年的发展规划图，并提出大、中、小型会计师事务所的合理布局和战略定位，同时指出政府会加大对注册会计师行业的政策扶持和引导力度。注册会计师行业迎来了发展的良好机遇，各大、中、小型会计师事务所抓住机遇，找准自身在行业中的位置，以政府提出的行业发展规划为蓝本制定出切合自身实际的战略目标，做好以提升自身资源和能力为核心的战略管理显得尤为重要。

　　一、基于资源与能力的战略管理理论主要思想

　　20世纪80年代以来，战略管理理论方面以研究企业竞争优势的获得和保持为重点的企业能力理论产生。1982年，史蒂芬·里普曼(Stephen Lippman)和理查德·罗曼尔特(Richard Rumelt)指出，如果企业无法有效模仿或复制出优势企业产生特殊能力的源泉，各企业之间具有的效率差异状态将永远持续下去。随后企业能力理论逐步演化成两个相互独立又互为补充的学派，资源学派和能力学派。两个学派之间虽然在研究侧重点和研究角度等方面存在差异，但两学派间主要的战略管理思想具有共同之处：(1)企业是资源和能力的集合体，由于相互竞争的企业拥有的资源和能力是不同的，因此企业与企业之间是异质的。(2)企业间存在效率差异并且有的企业存在持续竞争优势。差异产生的原因在于企业所拥有的资源和组织能力在本质上存在差异。因此，有些企业可以依靠特殊的资源和能力在相当长的时间内获得稳定的超额收益，从而建立和维持企业持久的竞争优势。因此，积累和利用这种具有差异性的资源和组织能力来开拓市场是保持长期竞争优势的决定性因素。(3)公司资源和组织能力最终决定公司的企业边界。即，公司经营的纵深程度和横向多角化程度是由公司的能力和资源来决定的。

　　基于资源与能力的战略管理理论强调企业要在其所处行业中维持竞争优势，并能够进一步向纵深发展，需要拥有异质的特殊的资源和能力，因此企业战略管理的重心应该放在特殊资源和能力的培育、维持和利用上。

　　二、国际四大会计师事务所(简称“四大”)

　　具有的核心资源与能力在各行业中的顶级公司凭借着有价值性的、稀缺性的以及不可复制性的资源和能力在其所处行业中保持着强劲的竞争优势。整个注册会计师行业中，无论是在国外还是在国内，国际四大会计师事务所具有其他会计师事务所无可比拟的竞争优势，而其竞争优势是夯实在长期的发展过程中不断创造和集聚的核心资源与能力上。国际四大会计师事务所的核心资源与能力主要包括：(1)品牌。国际四大会计师事务所历经一百多年的发展，以提供高质量的专业服务，精心经营为社会大众所认可，创造出广为人知的世界品牌。国际四大会计师事务所的名称在业内即是“专业、高品质”的象征，人们愿意支付比给其他会计事务所更多的费用来获取“四大”的服务“，四大”也因其品牌在市场上吸引着更多的世界各地的客户。(2)事务所规模。国际四大会计师事务所在全球各地150多个国家设立了分所，事务所规模庞大。以国际四大会计师事务所在中国的规模为例“，四大”进入中国市场将近20年时间，如以事务所的业务收入作为事务所规模的衡量指标“，四大”2008年在中国的收入91.3亿元，占全行业(共6800多家会计师事务所(不含分所))总收入的32.28%，总收入最高的国内会计师事务所其金额不到“四大”中总收入最低所的50%“。四大”的大规模产生的经济效应使得事务所的单位业务成本减低，以此为事务所带来更多的价值。(3)企业文化。国际四大会计师事务所都拥有内涵丰富的企业文化，这些企业文化全球一致且共享，在全球员工中形成统一的价值观“。追求卓越、团队合作和领导力”构成了普华永道的价值观;德勤以“恪守诚信、卓越价值、同心协力和融贯东西”为价值观;毕马威的价值观是“追求最高个人和职业操守水平的文化和承诺”“;诚信、尊重、团队精神;活力、热诚、敢为人先;进行适当的工作，从而建立良好工作关系”是安永的价值观。

　　“四大”的企业文化凝聚着全球员工，树立共同的价值取向，指导和规范员工的行动和行为，为客户提供优质的服务，为社会创造价值。

　　(4)人力。国际四大会计师事务所每家都有10万多的员工，员工是事务所最重要的资源。而员工的执业能力和职业道德是确保向客户提供优质服务的基础“。四大”的员工具有多样的学科背景，入职前都经过了严格的筛选，能为客户提供多样化的.专业服务。“四大”为其员工设计了分阶段的、内容丰富的、形式多样的系统而全面的培训课程，每年投入大量的时间和财力进行员工的培训，帮助员工提升服务能力。另外“，四大”的业绩考核及升迁制度，为员工提供了实现其价值的通道，从而保持着员工合理的流动性。(5)网络。国际四大会计师事务所有强大的管理网络和服务网络“，四大”中的各个部门通过管理网络连接成一体，员工的工作和各种信息经管理网络传递和汇总，提高了工作的效率和效果。全球连通的服务网络，使其能够轻松地为跨国公司提供快速、有效的服务。(6)研发能力。技术专利对企业竞争优势的保护作用是有限的，只有持续的创新能力才足以保护企业的竞争优势。国际四大会计师事务所拥有独立的研发团队，对会计准则、审计准则等政策问题，审计程序和方法的改进，风险和质量控制程序，经济及各行业发展等进行持续不断地研究。这些研发不仅有利于事务所提升服务能力，控制经营风险，而且能够参与一些行业政策和规则的制定并产生一定的影响力，使其在整个行业的发展过程中一直能保持长久的技术领先地位。

　　三、我国本土会计师事务所基于资源与能力的战略管理我国从1981年在上海成立新中国第一家会计师事务所以来，注册会计师行业已经走过三十年的发展历程，本土会计师事务所跟随中国经济的快速增长不断壮大。但我国本土会计师事务所与有一百多年历史的国际四大会计师事务所相比还有很大的差距。