【摘 要】虽然税改给企业带来了不同程度的影响，但是随着“营改增”的不断健全完善，将会有效的实现企业降低税负、推动现代服务业的发展、刺激扩大市场需求、优化经济结构、推动产业升级换代、改善民生、合理分配国民收入等目标，促进我国国民经济的健康顺利发展以及提高我国的综合国力。本文通过对“营改增”给企业带来的影响进行分析，并提出相应的管理措施。
【关键词】营改增 企业 财务管理 影响 措施
一、对企业的影响
（一）存量资产不能抵扣的影响
1994年国家实行分税制度时，对缴纳增值税的企业的存货进行稽查统计并可以抵扣。而这次营改增试点，物流企业已经购置的仓储、装卸、运输设备等存量资产都不能抵扣，造成进项税额与销项税额在一定程度上的不匹配，使老的物流企业税负提高。
（二）适用税率变化对各项业务的影响
营改增后，交通运输业务适用税率由3%提高到11%，提高幅度非常大。对购进固定资产、汽油、汽车配件、修理修配支出等抵扣进项税额充分的企业，税负将会下降，抵扣不充分的企业，税负上升。换言之，运输业务的进项税额达不到8%，税负就会上升。就本企业的情况来看，试点5个月，税负增长96。8%，主要原因一是由于不需购买运输车辆，使可抵扣的`进项税额减少，二是像车辆保险费、过路过桥费的大额支出等都不在营改增范围内，三是一些跨省跨地区运输业务的运营、加油、维修，也不一定能取得增值税专用发票，从而导致很多费用无法抵扣进项税额。除运输业务外，传统的物流服务企业还有货物装卸搬运和仓储服务等多种业务，营改增前，仓储物流服务按营业收入的5%，装卸搬运按营业收入的3%计提缴纳营业税，营改增后，一律改为6%征税。
（三）对服务定价的影响
仓储、服务、运输的定价机制比较灵活，影响价格的因素也比较多，税收政策的变化也是影响企业定价的因素之一。例如：对于一项以前营业税率适用3%的装卸业务，其收费标准为23元/吨，扣除0。69元的营业税（暂忽略其他附加税费），净收入为22。31元/吨。营改增后，以适用税率6%的增值税计算，同样22。31元的净收入，收费价格可能要提高至23。65元/吨，运输业务也是如此，原来取得100元的运输收入，扣除3元的营业税后，净收入为97元，营改增后，要想保持97元的净收入，收费价格要提高至107。67元。但就目前的情况，企业是否能提高价格，还要看企业在市场中的竞争地位、业务状况等综合因素。
（四）进项税抵扣不充分的影响
目前的营改增试点行业是交通运输业和部分现代服务业，但交通运输业中又没有铁路运输业务，服务业中也没有保险业，运输业务发生的过桥过路费也不能抵扣，使大量发生上述费用的物流企业取不到进项发票，尤其是劳动密集型的物流企业，人工成本、固定资产折旧、旅差费等已占总成本的55%以上，能够取得进项税票的成本支出本来就很有限。
（五）对税款计算和财务核算的影响
营改增后，企业对外提供服务，确认业务收入并产生销项税的同时会在日常采购、接受服务时，从供应商处获得可抵扣的增值税发票，应交增值税额是按照销项税减去进项税计算得来。这不同于营业税是按营业收入的一定比例计算应交营业税的方法。在这种情况下对财务核算的影响也显而易见。按照当前会计准则，主营业务收入核算的金额是含营业税的“含税收入”，而营改增后，“主营业务收入”核算的内容是不含增值税的“税后收入额”。主营业务成本核算的内容按照取得进项发票金额，也应剔除进项税部分，成为不含税费用。假设实际税负变化不大，即使净收益水平不受影响，企业的利润率（利润总额／主营业务收入）也会由于主营业务收入的减少而上升，因此，在财务处理和财务分析上，要注意与原来的不同，区分数据变化的因素影响。
（六）对发票使用和管理的影响
增值税专用发票相比营业税普通发票而言，税务部门管理和稽查更加严格，因为其关系到企业对外提供销售和服务产生的销项税额和采购商品、接受劳务的进项税额，进而直接影响增值税的缴纳金额，因此增值税发票的开具、使用和管理各环节上都非常严格。
二、财务管理措施
（一）尽量取得增值税进项发票， 降低税负
营改增后，企业的供应商作为增值税一般纳税人，在物业服务、广告设计、审计中介及固定资产采购、软件采购等可以提供增值税发票，这就要求企业在选择供应商和服务商时应尽量选择财务核算健全、能提供增值税专用发票的一般纳税人，通过增加进项税抵扣降低增值税。
（二）健全财务管理体系， 加强税务筹划， 防范税务风险
要准确记录日常销售和采购环节的经济行为，分清各业务板块不同的适用税率，按业务发生的关联度分别不同的抵扣税率进行进项税抵扣。不能混淆记帐。尽量做到均衡纳税，做好税务筹划和资金调度，防范税务风险。
（三）主动参与业务环节， 树立全员节税意识
要降低税负，必须从源头做起，财务部门要主动参与业务合同签订，综合考虑增值税抵扣因素，在定价、结算等方面出谋划策，同时要广泛宣传增值税试点的行业和进项发票取得的知识，把该抵扣的税额抵扣下来。
（四）要妥善保管、使用增值税发票
增值税发票与营业税发票不同，具有时效性。它不仅具有反映经济业务发生的作用，由于发票已注明扣款扣税金额，它同时具有完税凭证的作用，更是从生产到最终消费之间联系起来，保持税额的连续性，体现了增值税的价值。因此发票遗失的处理方法很复杂，同时在退票、作废、开具红字发票等方面，也要备案或到税务机关处理。因此，不仅财务部门要重视对增值税发票的使用和管理，各业务部门和所有参与增值税专用发票开具和传递的人员都要高度重视。
三、结束语
总之，从长远的角度来看，营业税改为增值税，避免了重复征税，减轻了税收压力，这对接受改革的行业发展都具有长远意义，更有利于我国经济格局的变化朝着更加有利的方向发展，进一步促进我国国民经济的协调发展。做为企业应当采取积极的财务管理措施，遵守纳税制度，促进企业经济效益的稳定发展。
参考文献
[1]汪蔚青。营业税改征增值税试点的政策研究[D]。上海交通大学，2012。
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