非无保留意见的审计报告的格式和内容

　　1.导致非无保留意见的事项段

　　（1）审计报告格式和内容的一致性

　　如果对财务报表发表非无保留意见，注册会计师应当直接在审计意见段之前增加一个段落，并使用恰当的标题，如“导致保留意见的事项”、“导致否定意见的事项”或“导致无法表示意见的事项”，说明导致发表非无保留意见的事项。

　　（2）量化财务影响

　　如果财务报表中存在与具体金额（包括定量披露）相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明并量化该错报的财务影响。

　　如果无法量化财务影响，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明这一情况。

　　（3）存在与叙述性披露相关的重大错报

　　如果财务报表中存在与叙述性披露相关的重大错报，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中解释该错报错在何处。

　　（4）存在与应披露而未披露信息相关的重大错报

　　如果财务报表中存在与应披露而未披露信息相关的重大错报，注册会计师应当：

　　①与治理层讨论未披露信息的情况；②在导致非无保留意见的事项段中描述未披露信息的性质；③如果可行并且已针对未披露信息获取了充分、适当的审计证据，在导致非无保留意见的事项段中包含对未披露信息的披露，除非法律法规禁止。

　　如果存在下列情形之一，则在导致非无保留意见的事项段中披露遗漏的信息是不可行的：①管理层还没有作出这些披露，或管理层已作出但注册会计师不易获取这些披露；②根据注册会计师的判断，在审计报告中披露该事项过于庞杂。

　　（5）无法获取充分、适当的审计证据

　　如果因无法获取充分、适当的审计证据而导致发表非无保留意见，注册会计师应当在导致非无保留意见的事项段中说明无法获取审计证据的原因。

　　（6）披露其他事项

　　即使发表了否定意见或无法表示意见，注册会计师也应当在导致非无保留意见的事项段中说明注意到的、将导致发表非无保留意见的所有其他事项及其影响。这是因为，对注册会计师注意到的其他事项的披露可能与财务报表使用者的信息需求相关。