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注册会计师考试《会计》考试题及答案(5)

试题 时间:2021-08-31 手机版

  三、计算分析题

  【答案】

  (1)

  上述事项均为调整事项。

  (2)

  事项(1):

  借:以前年度损益调整——营业外收入 175

  贷:其他应收款 175

  需要在财务报告中披露

  事项(2):

  主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)

  主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)

  借:以前年度损益调整——主营业务成本 300

  贷:劳务成本 300

  借:预收账款 500

  贷:以前年度损益调整——主营业务收入 500

  事项(3):

  康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本

  借:以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

  贷:预收账款 1 000

  借:发出商品 700

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本 700

  事项(4):

  借:研发支出——资本化支出 30

  贷:以前年度损益调整——管理费用 30

  (3)

  调整递延所得税:

  借:递延所得税负债 43.75

  贷:以前年度损益调整——所得税费用 43.75

  调整应交所得税:

  借:应交税费——应交所得税 1.25

  [(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]

  贷:以前年度损益调整——所得税费用 1.25

  调整留存收益:

  借:利润分配——未分配利润 200

  贷:以前年度损益调整 200

  借:盈余公积——法定盈余公积 20

  贷:利润分配——未分配利润 20

  四、综合题

  【答案】

  (1)资料(1):

  ①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。

  借:累计折旧 120

  贷:盈余公积 12

  利润分配——未分配利润 108

  2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元),相关更正如下:

  借:管理费用 40

  贷:累计折旧 40

  ②该项无形资产应当按照5年摊销,预计净残值为1 000万元,2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)

  借:累计摊销 200

  贷:管理费用 200

  ③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入

  借:营业外收入 50

  贷:主营业务收入 50

  ④已计提存货跌价准备的存货对外销售时,应当将存货跌价准备冲减主营业务成本

  借:资产减值损失 40

  贷:主营业务成本 40

  (2)资料(2):

  事项①、事项③和事项④属于调整事项。

  事项①

  借:以前年度损益调整——主营业务收入 1 000

  应交税费——应交增值税(销项税额) 170

  贷:其他应付款 1 146.6

  以前年度损益调整——财务费用 23.4

  借:库存商品 800

  贷:以前年度损益调整——主营业务成本 800

  借:应交税费——应交所得税 44.15

  贷:以前年度损益调整——所得税费用 44.15

  借:其他应付款 1 146.6

  贷:银行存款 1 146.6

  事项③

  借:以前年度损益调整——营业外支出 60

  贷:预计负债 60

  借:递延所得税资产 15

  贷:以前年度损益调整——所得税费用 15

  事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示,应当作为流动负债,在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。

  合并调整企业的盈余公积和未分配利润:

  借:利润分配——未分配利润 177.45

  贷:以前年度损益调整 177.45

  借:盈余公积 17.75

  贷:利润分配——未分配利润 17.75

  (3)对资产负债表的调整:

  调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。

  对利润表的调整:

  调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元,调减所得税费用59.15万元。

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