三、计算分析题
【答案】
(1)
上述事项均为调整事项。
(2)
事项(1)：
借：以前年度损益调整——营业外收入 175
贷：其他应收款 175
需要在财务报告中披露
事项(2)：
主营业务收入=5 000×(70%-60%)=500(万元)
主营业务成本=(2 200+800)×(70%-60%)=300(万元)
借：以前年度损益调整——主营业务成本 300
贷：劳务成本 300
借：预收账款 500
贷：以前年度损益调整——主营业务收入 500
事项(3)：
康德公司在2011年不应当确认销售收入和销售成本
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
贷：预收账款 1 000
借：发出商品 700
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 700
事项(4)：
借：研发支出——资本化支出 30
贷：以前年度损益调整——管理费用 30
(3)
调整递延所得税：
借：递延所得税负债 43.75
贷：以前年度损益调整——所得税费用 43.75
调整应交所得税：
借：应交税费——应交所得税 1.25
[(175+300-500+1 000-700-30*150%)*25%]
贷：以前年度损益调整——所得税费用 1.25
调整留存收益：
借：利润分配——未分配利润 200
贷：以前年度损益调整 200
借：盈余公积——法定盈余公积 20
贷：利润分配——未分配利润 20
四、综合题
【答案】
(1)资料(1)：
①该项会计估计变更应当采用未来适用法进行处理。
借：累计折旧 120
贷：盈余公积 12
利润分配——未分配利润 108
2011年应计提的折旧=(600-600/10×2)/3=160(万元)，相关更正如下：
借：管理费用 40
贷：累计折旧 40
②该项无形资产应当按照5年摊销，预计净残值为1 000万元，2011年应当摊销的金额=(1 500-1 000)/5=100(万元)
借：累计摊销 200
贷：管理费用 200
③应当按照新产品的售价全额确认主营业务收入
借：营业外收入 50
贷：主营业务收入 50
④已计提存货跌价准备的存货对外销售时，应当将存货跌价准备冲减主营业务成本
借：资产减值损失 40
贷：主营业务成本 40
(2)资料(2)：
事项①、事项③和事项④属于调整事项。
事项①
借：以前年度损益调整——主营业务收入 1 000
应交税费——应交增值税(销项税额) 170
贷：其他应付款 1 146.6
以前年度损益调整——财务费用 23.4
借：库存商品 800
贷：以前年度损益调整——主营业务成本 800
借：应交税费——应交所得税 44.15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 44.15
借：其他应付款 1 146.6
贷：银行存款 1 146.6
事项③
借：以前年度损益调整——营业外支出 60
贷：预计负债 60
借：递延所得税资产 15
贷：以前年度损益调整——所得税费用 15
事项④H公司不应当将该项贷款作为非流动负债在“长期借款”项目中进行列示，应当作为流动负债，在资产负债表中的“一年到期的非流动负债”进行列示。
合并调整企业的盈余公积和未分配利润：
借：利润分配——未分配利润 177.45
贷：以前年度损益调整 177.45
借：盈余公积 17.75
贷：利润分配——未分配利润 17.75
(3)对资产负债表的调整：
调增其他应付款170万元;调增存货800万元;调增预计负债60万元;调减长期借款1 000万元;调增一年内到期的非流动负债1 000万元;调减应交税费214.15万元;调增递延所得税资产15万元;调减盈余公积17.75万元;调减未分配利润159.70万元。
对利润表的调整：
调减主营业务收入1 000万元;调减财务费用23.4万元;调减主营业务成本800万元;调增营业外支出60万元，调减所得税费用59.15万元。
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