制造业审计论文

　　审计作为一种监督机制，其实践活动历史悠久，但人们对审计的定义却众说纷纭。以下是小编整理好的制造业审计论文，欢迎大家阅读参考！

摘要：随着我国塑料工业产业聚集趋势明显、规模企业数量的增长，产业结构逐渐向规模化、集约化方向调整，且已形成了较为鲜明的地域特色。如何准确评估企业的涉税风险，成为塑料制造业一个重要的审计项目。本文结合塑料制造行业的特殊性，分析了塑料制造业生产与销售循环存在的主要涉税风险，提出了现场审计方法。

　关键词：塑料制造业 税收风险 审计

　　目前，塑料制造企业的生产规模、产品类别、生产工艺流程不同，机器设备存在较大差异，但整体现象是规模小、工艺流程简单、成本核算不规范。大型塑料制品企业普遍存在投资规模大、内部管理规范、销售渠道正规的特点，其收入确认较为规范。但小型塑料制品企业，特别是日用品企业，普遍存在销售不开发票、现金不入账现象。由于塑料行业生产经营具有分类细、门槛低，原材料名称复杂、价格波动大，品种多、计量方式多样，存货周转期短，生产损耗小的特点，往往造成企业财务管理水平两极分化，带来行业所特有的税收风险。本文针对塑料制造业生产和销售的特点，寻求内控测试的要点，探讨涉税风险及审计方法。

一、塑料制造业生产和销售的内控测试点

　　（一）生产循环的内控测试点

　　生产环节的内控测试对于采购环节、销售环节起着承上启下的作用，是整个内控测试的关键。其目的在于了解企业生产成本的核算方法和核算流程，判定成本核算方法是否合理、金额是否准确、是否有人为调节利润的情况。

　　由于生产循环包括存货的管理和生产成本的计算等，即领用各种原材料、低值易耗品；分摊费用，计算生产成本，核算销售成本；核实实际工时，计算应付工资等，所以通常采用的测试方法是“穿行测试”法和存货盘点法。生产循环中每个月的成本核算方法基本一致，审计人员可以随机抽取某月材料，按照其成本核算过程，了解企业产品成本核算方法及产品生产周期，测试企业成本核算方法的合理性与准确性；抽取主要产品进行存货盘点，审核账实是否相符。对于不同类别的产品，测试要点不同。审计人员可以参照原材料投入产出法、称重法、能耗测算法等行业审计模型，选择主要材料或几种材料作为投入产出的计算依据来判断成品量，结合能耗计算生产量。

　　（二）销售循环的内控测试点

　　销售循环内控测试的主要目的是了解企业的销售渠道和销售模式，测试企业销售收入是否及时入账，销售费用列支是否合理。主要包括向顾客收授订购单、核准购货方的信用，装运商品等环节。可以采用抽样审计方法，进行销售收入截止性测试。即审计人员选取一定的样本量，遵循被审计单位的业务交易轨迹进行测试，了解企业的销售模式，判断销售收入是否及时入账，销售费用归集是否合理，并通过销售收入截止性测试，审核企业有无不做销售、迟做销售的现象。对于一些日用塑料品应该特别关注，重点审核其销售渠道、销售的收款方式，对其现金日记账也应该重点审核。

二、塑料制造业生产和销售的涉税风险及审计方法

　　（一） 涉税风险

　　1.生产循环的涉税风险。

　　（1）塑料产品在生产过程中会形成废品、残次品等，企业一般将其回收使用，往往不反映或不完全反映回料的数量和成本，而在以后的生产过程中逐步消化，在当期就全部归集到当月产成品成本中，造成成本核算不真实。

　　（2）混淆低值易耗品与固定资产的分类，导致扩大增值税的抵扣范围，应列入固定资产核算的购进物料随着领用环节而进入成本费用，造成费用的提前扣除从而减少当期应纳税所得额。

　　（3）成本核算混乱，未按规定归集核算成本。虚列工资及福利费等，任意结转生产环节的成本费用，利用待摊或预提的方式人为调节产品成本及管理费用，造成收入与成本不配比，减少应纳税所得额。

　　2.销售循环的涉税风险。

　　（1）企业不及时结转销售收入，推迟销售时间实现；通过往来科目将已经实现的收入长期挂账，少交税款；销售退回、销售折让、销售折扣等收入减项不能正确及时入账，企业的税务处理不规范。

　　（2）企业可能存在关联交易不遵循独立企业交易的原则，存在通过关联交易转移利润的现象。通过关联交易，在享受所得税优惠期内人为的增加或减少销售收入或利润，从而达到调节不同优惠期利润的目的。

　　（3）企业销售的残次品、下脚料的收入不能进行正确的税务处理，不记入“其他业务收入”科目而以现金形式入账或进入小金库；企业采购原材料使用的包装物，如：塑料桶、铁桶以及塑料包装袋等，生产部门领用材料后，往往将这些包装物直接作销售处理而不入账，不申报纳税。

　　（4）企业可能存在以物易物交易，不按销售进行税务处理的情况。

　　（5）企业的销售费用（运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等）的真实性、合法性可能存在问题。

　　（6）用于广告、样品、展览的产品直接列支销售费用，不交纳税金。

　　（7）随着人民币的不断增值，进口塑料原料的价格比国内原料价格有一定幅度的降低。部分塑料企业进口塑料原料加工成产品销售时，人为虚报进口料件核销数量，从而将虚报数量和实际数量的差额部分加工成产品后，直接销售不入账，这样既偷逃了增值税又偷逃了进口关税。

　　（二）审计方法

　　1.生产循环的审计方法。

　　（1）结合“原材料”、“生产成本”、“制造费用”、“应付职工薪酬”、“库存商品”等科目进行审计。获取或编制生产成本分析表，分别列示各项主要费用及各产品的单位成本，采用分析性复核方法，将其与预算数、上期数或上年同期数、同行业平均数比较，分析增减变动情况，若有异常变动，查明原因。审查“生产成本”明细借方的有关内容、数据，与对应的“原材料”类账户贷方内容、数据核对，并追查至领料单、退料单和材料费用分配表等凭证资料。

　　实施截止性测试抽查领料单、生产记录、成本计算单，结合原材料的单耗和投入产出比率等资料，检查领用的'主要材料品名、规格、型号、数量是否与耗用的相一致，是否将不属于本期负担的材料费用计入本期的生产成本，特别应注意期末大宗领用材料。抽查材料费用分配表、领料单等凭证验算发出成本的计算是否正确，计算方法是否遵循一贯性原则；重点核实材料费用的分配对象是否真实，分配方法是否恰当，以确认材料费用分配是否合理。   （2）结合“生产成本”、“库存商品”等科目进行审计。将生产部门的产量统计表、“库存商品”明细账、产品成本计算单及仓库部门的保管账的借方数量相核对，审查是否一致；分析主要产品单位成本及构成项目有无异常变动，结合在产品的计价方法，审查完工产品计价是否正确。通过上述审计确定企业是否存在多列支产品成本的现象。检查库存商品的贷方发生额，关注非销售领用成品的业务，并追查原始单据，对借方科目为往来科目和现金科目的记录，应审核企业是否存在隐瞒收入的情况；特别是日用塑料产品应重点关注其成品的领用部门及领用目的，判断是否属于视同销售行为。同时，通过某个产品的存货盘点，审核企业存货记录的及时性与完整性，并判断企业有无已销售未开票不做销售的现象。